Teoria Diferidos

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Selección de Políticas Contables:

La aplicacion concreta de la NIIF / NIC es la POLITICA CONTABLE. Es resultado de la  ejecucion y cumplimiento de  la planeacion estrategica del modelo del negocio . Su efecto es en el dearrollo de  transancciones   unas recurrentes  otras   no. Estas transacciones son indicativo para elegir la norma NIIF / NIC aplicable o la seccion correspondiente aplicable a la tipologia de la transacciones.

 

 

Evalua que los Tipos de Transacciones :

1.      SI: descrita en las NIIF / NIC.

 

2.      +/- :no es tratada directamente en las NIIF / NIC pero las NIIF / NIC son similares o equivalentes

 

3.      NO:no es descrita en las NIIF / NIC

 

 

 TENER EN CUENTA:

  • Qué políticas contables debo seleccionar,
  •  Políticas contables dependen de mis criterios empresariales y modelo del negocio,
  • A cada transaccion le corresponde una politica contable,
  • Todas las  transacciones debe tener una política contable documentada

 

EN COLOMBIA:

Los pertenecientes al grupo 1 ( banca ,multinacionales , comercio exterior , cotizan en bolsa de valores )

deben tener en cuenta: NIC 1 de preparación de estados financieros, NIC 34 de informes financieros de períodos intermedios, NIC 7 de estados de flujos de efectivo, NIC 8 de políticas contables, cambios en estimaciones y errores, NIC 10 de hechos ocurridos después del período sobre el cual se informa, NIC 29 de información financiera en economías hiperinflacionarias, NIC 33 de utilidades por acción, NIIF 1 de aplicación por primera vez de la NIIF, NIIF 5  de activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas y la NIIF 8 de segmentos de operación.

Los pertenecientes al grupo 2 ( pymes )

Deben tener en cuenta en las NIIF para pymes: sección 3 de presentación de estados financieros, sección 4 de estados de situación financiera, sección 5 de estado del resultado integral y estado de resultados, sección 6 de estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y ganancias, sección 7 de estado de flujos de efectivo, sección 8 de notas a los estados financieros, sección 10 de políticas contables, estimaciones y errores, sección 32 de hechos ocurridos después del período sobre el que informa, sección 31 de hiperinflación y sección 35 de transición a las NIIF para pymes.

Los pertenecientes al grupo  3 ( microempresas )

La Circular 115 del 2013 para microempresasn obligadas a aplicar el sistema de contabilidad simplificada, el cual está basado en las NIIF.

Cronograma:

 

 Preparar un plan de implementación de la contabilidad simplificada dentro de la microempresa,

 1) Designar un responsable del proceso de implementación.

 2) Establecer un flujograma con descripción de las actividades que se consideren necesarias para la implementación de la contabilidad simplificada.

 Lla Superintendencia de Sociedades podrá solicitar este plan de implementación, facultado por el numeral 1º del artículo 3º del Decreto 2706.

 Definicion microempresa

 — Planta de personal no superior a 10 trabajadores.

  — Poseer activos totales por valor menor a 500 salario mínimos mensuales legales vigentes SMMLV, que para el caso del año 2013 equivalen a $ 294.750.000.

— Ser del régimen IVA  simplificado (E.T., art. 499).

 

 

Surgen a diario en lo relacionado con las políticas contables tratado por NIC 8 en los párrafos 7 al 12.

 

Por cada tipo de transacciones :ventas de mercancías, compras de inventarios, arrendamientos, entre otros  que realiza la entidad pueden ocurrir las siguientes situaciones:

 

Situación 1: la transacción o situación presentada en la entidad, es claramente descrita en las NIIF.

 

Situación 2: la transacción o situación presentada en la entidad, no es tratada directamente en las NIIF, pero la situaciones descritas en las NIIF son similares o equivalentes a la situación presentada en la entidad.

 

Situación 3: la transacción o situación  presentada en la entidad, no es descrita en las NIIF.

 

Lo anterior implica que una entidad debe seleccionar sus políticas contables atendiendo cualquiera de las tres situaciones anteriores; a continuación un análisis de las tres situaciones.

 

Situación 1. La transacción o situación presentada en la entidad, es claramente descrita en las NIIF

 

En la situación uno, el párrafo 7 de NIC 8 nos ofrece la solución:

 

“Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando la NIIF concreta”

 

De acuerdo con el párrafo anterior, la política contable que debe aplicar la entidad es la determinada en las NIIF para la situación particular, por ejemplo:

 

  • La entidad toma en arriendo un vehículo con una compañía de renting
  • La entidad emite acciones a través de una bolsa de valores
  • La entidad vende lavadoras a plazo
  • La entidad comercializa inventarios a través de un supermercado
  • La entidad mantiene un edificio para arrendar a terceras personas en un arrendamiento de régimen operativo
  • La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una subasta ganadera

 

De acuerdo con lo anterior la política contable a aplicar por parte de la entidad es la sección o norma que trata el tema relacionado a seleccionar.

 

  • La entidad emite acciones a través de una bolsa de valores

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de pasivo y patrimonio (sección 22), o la NIC 32, instrumentos financieros; según corresponda

 

  • La entidad adquiere un CDT en una entidad financiera:

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de instrumentos financieros básicos (sección 11), o la NIIF 9 y NIC 39, instrumentos financieros; según corresponda.

 

  • La entidad vende  lavadoras a plazo:

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de ingresos ordinarios (sección 23), o la NIC 18, ingresos ordinarios; según corresponda.

 

  • La entidad comercializa inventarios a través de supermercado:

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección inventarios (sección 13), o la NIC 2, inventarios; según corresponda

 

  • La entidad mantiene un edificio para arrendar a diferentes personas en un arrendamiento de régimen operativo:

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de contratos de arrendamiento (sección 20) y propiedades de inversión (sección 16), o a la NIC 17m, contratos de arrendamiento, y NIC 40, propiedades de inversión, según corresponda

 

  • La entidad mantiene ganado para engorde, el cual luego es vendido en una subasta ganadera:

 

Para este tipo de contratos la empresa debe dirigirse a la sección de actividades especiales (sección 34), o a la NIC 41, activos biológicos; según corresponda.

 

De acuerdo con los anteriores ejemplos, es factible que debamos usar una NIIF para una transacción en particular, o que debamos utilizar varias NIIF en relación con una transacción en particular.

 QUE ORIGINA DIFERIDOS 

Las diferencias temporarias que se producen, en un momento dado, cuando la base fiscal de un elemento del balance, activo o pasivo exigible, no coincide en ese instante con el valor contable (o importe en libros) de ese mismo elemento. La NIC-12 asi las define :

“Son las diferencias entre el importe de un activo o un pasivo exigible en el balance de situación y su correspondiente base fiscal.”

Cuando es temporal o temporarias depende del enfoque si es de Balance o de Resultados,asi:

Las diferencias temporarias pueden ser:

  • Imponibles (o gravables), y
  • Deducibles

Según den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro, respectivamente.

Cabe precisar que las Diferencias 

Permanentes son todas aquellas que 

no serán reconocidas fiscalmente en 

el ejercicio corriente ni en ninguno de 

los ejercicios futuros y, por tanto, no 

dan lugar al reconocimiento de ningún 

activo ni pasivo diferido por el IR. 

Respecto a las Diferencias Tempo-

rarias (y que también son Temporales) 

más comunes que se presentan en 

nuestro país, se pueden señalar las 

siguientes:

– Provisión por desvalorización de 

existencias aplicando el Valor Neto 

de Realización. 

– Pasivo por garantías sobre ventas.

– Diferimiento de ingresos en las 

empresas de construcción (hasta el 

2012).

– Devengo de vacaciones que no fue-

ron pagadas hasta la fecha de ven-

cimiento de la Declaración Jurada 

Anual del IR.

– Amortización de gastos pre-opera-

tivos en un solo ejercicio.

– Arrendamiento financiero (hasta el 

31.12.2000).

– Depreciación financiera mayor al 

límite permitido para depreciar 

tributariamente.

– Provisión de incobrables que no 

cumplen los requisitos tributarios.

– Venta a plazos.

– Revaluaciones sin efecto tributario.

– Asignación del costo indirecto fijo 

(capacidad anormal).

– Activación de la diferencia de cam-

bio (hasta el 2012).

– Provisiones no autorizadas tributa-

riamente.

– Capitalización de intereses (NIC 23). 

Respecto a las Diferencias Tempora-

rias que no son Diferencias Temporales, 

se pueden señalar las siguientes:

– Los activos identificables adqui-

ridos y los pasivos asumidos en 

una combinación de negocios que 

se reconocen por sus valores ra-

zonables de acuerdo con la NIIF 3 

- Combinaciones de Negocios, que 

no generan ajustes equivalentes a 

efectos fiscales.

– La revaluación de activos, que no 

genera un ajuste similar a efectos 

fiscales.

– La plusvalía en una combinación de 

negocios. 

– El reconocimiento por primera vez 

de un activo o un pasivo cuya base 

fiscal difiere de su importe en libros 

inicial; por ejemplo, cuando una en-

tidad se beneficia de subvenciones 

gubernamentales no imponibles 

relativas a activos.

– El reconocimiento del importe en 

libros de las inversiones en subsi-

diarias, sucursales y asociadas; o 

el de la participación en negocios 

conjuntos, cuando difiere de la base 

fiscal de estas mismas partidas.

 Conclusiones

– En todos los casos en que exista una 

Diferencia Temporal se produce una 

Diferencia Temporaria. 

– También se producen Diferencias 

Temporarias en algunos supuestos 

en los que no existe una Diferencia 

Temporal.

– Todas las Diferencias Temporarias 

dan lugar a activos y pasivos por IR 

Diferido.

– El no aplicar la metodología esta-

blecida por la NIC 12 distorsiona 

los Estados Financieros de las em-

presas.

Ese mayor o menor pago de impuestos en el futuro debido a la existencia de una diferencia temporaria se reconocerá, respectivamente, como:

  • Un pasivo por impuesto diferido, o
  • Un activo por impuesto diferido.

Los pasivos o activos por impuesto diferido se calculan aplicando el tipo de gravamen previsto a la correspondiente diferencia temporaria.

 En el enfoque de resultados se contemplan las diferencias temporales en ingresos y gastos mientras que en el enfoque de balance (seguido por la NIC-12) se contemplan las diferencias temporarias en activos y pasivos exigibles.

Las diferencias temporarias se producen en más ocasiones. Todos los sucesos económicos que dan lugar a un diferencia temporal, producen también una diferencia temporaria.

Pero además se producen diferencias temporarias en algunos supuestos en los que no existe una diferencia temporal. Esto sucede en el reconocimiento inicial de un elemento, bien de forma individualizada o agrupado con otros elementos en una combinación de negocios.

Tanto las diferencias temporales como las temporarias dan lugar a pasivos y activos por impuesto diferido. En cuanto a su reconocimiento, sucede que:

  1. En el caso de diferencias temporales, estos pasivos y activos siempre se reconocen con cargo/abono a la cuenta de resultados. (En realidad, con el enfoque de resultados, es como si el razonamiento fuera a la inversa: al reconocer en la cuenta de resultados el gasto por impuestos si el pago correspondiente no es coincidente con el gasto reconocido, surge el pasivo o activo por impuesto diferido).
  2. Pero cuando se trata de diferencias temporarias, estos pasivos y activos por impuestos diferido se pueden reconocer no sólo con cargo/abono a la cuenta de resultados, sino también con cargo/abono a la cuenta de crédito mercantil (positivo o negativo), a cuentas de patrimonio neto o, incluso, a otras cuentas. La solución que adopta la NIC-12 es reconocer los pasivos/activos por impuesto diferido con cargo/abono a resultados, crédito mercantil y patrimonio neto.

Diferencias temporarias y diferencias permanentes.

Acabamos de ver que las diferencias temporarias se producen no sólo en los casos en los que se generan diferencias temporales, sino también con motivo de otros hechos contables. Esta particularidad es deseable, porque permite superar algunas carencias del enfoque clásico basado en resultados para reconocer activos y pasivos por impuestos diferido, pero asimismo es fuente de conflictos ya que en algunos sucesos en los que se produce una diferencia permanente también se ocasiona, en teoría, una diferencia temporaria.

Desde luego, la frontera entre las diferencias temporales y permanentes siempre ha sido difusa. A pesar de ello, generalmente se acepta que no tiene sentido reconocer pasivos/activos por impuesto diferido por las diferencias permanentes. A salvo de una posible periodificación en casos muy puntuales, no parece lógico trasladar a un ejercicio futuro el efecto de un suceso acaecido, cuantificado y que nunca va a sufrir modificación.

Para evitar que se reconozca un impuesto diferido cuando se produce una diferencia permanente, la NIC-12 considera que, en ese caso, la base fiscal de un elemento es igual a su valor contable (importe en libros), con lo que se elimina la teórica diferencia temporaria que pudiera surgir.

Pero prescindiendo de cualquier normativa, de acuerdo con un enfoque puro de balance, algunas circunstancias que dan lugar a diferencias permanentes podrían ocasionar que la base fiscal teórica de un elemento fuera diferente de su valor contable, por lo que en estas diferencias permanentes habría también una diferencia temporaria que daría lugar a un pasivo o activo por impuesto diferido. Pero el mecanismo que sigue la NIC.12 para vetar el reconocimiento de estos impuestos diferidos consiste en asignar una base fiscal igual al valor contable con lo que de facto se anula la diferencia temporaria.

 NIIF Y TRIBUTACIÓN: IMPUESTOS DIFERIDOS 

Por más de 30 años, en Latinoamérica los estados financieros de la mayoría de las empresas se venían preparando utilizando las reglas fiscales de los países, y no necesariamente principios financieros. Esta distorsión se ha denominado, a menudo, como 'tributarizar' la contabilidad financiera, lo cual, ha venido creando un 'híbrido' que no es ni 'información financiera' completamente, ni tampoco es 'información de carácter fiscal' completamente, malográndose entonces el verdadero objetivo de los estados financieros que es reflejar la realidad económica para la toma de decisiones sobre el suministro de recursos a una entidad.
 
Al parecer, actualmente en Latinoamérica se está presentando una tendencia a 'destributarizar' la contabilidad financiera, permitiéndose, por una parte, una cabal aplicación de las NIIF y, por otra parte, el cumplimiento de la normativa tributaria del país, mediante el registro de impuestos diferidos y un debido proceso de conciliación tributaria para denotar las diferencias entre lo contable y lo fiscal.
 
En consecuencia, la debida contabilización de los impuestos diferidos en los estados financieros, así como la apropiada generación y reversión de las correspondientes diferencias temporarias en la conciliación tributaria, juegan un rol preponderante para la adecuada declaración del impuesto a la renta que se avecina.
 
En consideración a lo expuesto anteriormente se concluye lo siguiente: 
 
1. Las nuevas normas de contabilidad y las normas tributarias sí pueden coexistir.
 
2. Con la correcta aplicación de nuevas normas de contabilidad y las normas tributarias se logran los siguientes objetivos:
 
* Que las entidades preparen y presenten información financiera de alta calidad, con la cual se podrán tomar mejores decisiones económicas.
 
* Que el cálculo del pago de tributos nace de la técnica contable, y en la medida en que dicha técnica sea aplicada correctamente, los resultados tributarios generados serán los apropiados.
 
Sobre lo anterior, me es grato poner a su disposición el material utilizado en el Panel "Contabilidad y Recaudación: Oportunidades de Convergencia", desarrollado en la Conferencia Regional CReCER, organizada por el Banco Mundial, la Federación Internacional de Contadores (IFAC), 

 


IMPUESTOS DIFERIDOS  POR DIFERENCIA TEMPORALES O PERMANENTES

-COLOMBIA-

 Impuesto diferido a la luz de las NIIF. Expresó que si bien el tema por ahora es académico, el esfuerzo aplicativo se hace necesario por el efecto impositivo que produce. Señaló que actualmente en Colombia funcionan los diferidos por el método de Impuesto diferido, pero con las NIIF se pasará al método del diferido en versión pasivo.

El método del diferido ahora utilizado es frente a los resultados, sin embargo es más acertado reconocer las diferencias a partir del balance. Se refirió a las partidas conciliatorias indicando que las hay temporales gravables en las cuales ahorro ahora y pago después, y temporales deducibles en las cuales pago ahora y ahorro después.

Finalizó indicando que cuando se utiliza el método de resultados las diferencias corresponden al periodo; y cuando se utiliza el método de balance (método de pasivo) las diferencias pueden ser de varios periodos. Aclaró que en el método pasivo se habla de diferencias temporarias y que la denominación de diferencias a temporales se usa cuando se utilizan las diferencias con relación a los resultados.

 

Método tradicional

El impuesto como cargo equivalente al impuesto que corresponde

pagar, independientemente de las imputaciones contables o fiscales

de los resultados de las transacciones.

Método del impuesto diferido

Método del gasto

Debe desagregarse el impuesto en función de las partes que lo componen para hacer una mejor asignación del cargo a resultados.

Siguiendo el principio de imputación correlativa de gastos a ingresos,la porción de impuesto calculada sobre “diferencias transitorias” no se reconoce como resultado para evitar distorsiones. Tal porción se difiere hasta su reversión futura (enfoque de resultados).

 

Método del pasivo

 

Se reconoce el impuesto devengado en el ejercicio más los efectos futuros previsibles en el impuesto derivados de todas las transacciones y eventos ya reconocidos en los estados contables (enfoque del balance). Responde a definición de pasivo/activo establecida en el Marco conceptual para la Reparacion y presentacion de estados contables.

Diferencias temporarias

Diferencias temporarias son las derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal, atribuida a los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio de la empresa en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

Las diferencias temporarias se van a registrar a través del impuesto diferido.

En el cálculo de la cuota a pagar se consideran las diferencias existentes entre el resultado contable y la base imponible, pudiéndose utilizar antes , a nivel teórico, dos procedimientos en su determinación:

El primero basado en la cuenta de resultados, lo que implica calcular las diferencias por la diferente valoración entre los gastos deducibles y los ingresos computables, y los gastos e ingresos contables. Este procedimiento fue el elegido por el PUC de D.2649 .

El segundo basado en el balance, lo que implica determinar las diferencias por la diferente valoración entre los activos y pasivos fiscales, y los activos y pasivos contables, procedimiento elegido por NIC / NIIF . A estas diferencias se les conoce como temporarias.

Estas diferencias generadas por «determinados instrumentos de patrimonio» que en el PUC D 2649  no se consideraban, y que no pueden ser calculadas ahora comparando gastos e ingresos, por surgir de partidas contabilizadas en el patrimonio neto, es decir, en el balance y no en la cuenta de Pérdidas y ganancias, pero que por tener efecto impositivo en el futuro habrá de ser registrado, así determinar todas las diferencias comparando los importes por los que las operaciones que las generan figuran en el balance (activos y pasivos contables), con sus equivalentes fiscales (activos y pasivos).

La valoración contable a considerar será el valor en libros, mientras que la valoración fiscal será la base fiscal.

«Base fiscal es el importe atribuido a los activos, pasivos o instrumentos de patrimonio de acuerdo con la legislación fiscal aplicable.»

En definitiva, la base fiscal sería el importe por el que figurarían en un balance hipotético fiscal, para cuya determinación se habría utilizado la normativa fiscal aplicable, los activos, pasivos y determinados instrumentos de patrimonio surgidos de las diferentes operaciones realizadas por la empresa.

En el caso de que la valoración contable de un determinado activo, pasivo o instrumento de patrimonio difiera de su valoración fiscal (es decir, de su base fiscal), nos encontramos ante una diferencia temporaria:

 

Valoración contable
Valoración fiscal
Diferencia
Valor en libros
Base fiscal
Temporaria

 

La mencionada norma, a continuación, establece que existen dos tipos de diferencias temporarias, deducibles e imponibles, las cuales aparecen definidas en el siguiente cuadro:

 

Diferencias temporarias
Definición
Deducibles Son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.
Imponibles Son aquellas que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

El impuesto diferido surgido por la existencia de diferencias temporarias, genera activos y pasivos diferidos.

Así, las diferencias temporarias van a generar pasivos y activos por impuesto diferido, según que de las diferencias surgidas entre el resultado contable y la base imponible se vaya a producir en el futuro un mayor o menor pago del Impuesto sobre beneficios, siendo las cuentas a utilizar para registrar dichos activos y pasivos diferidos las siguientes:

 

Activos y pasivos diferidos
Cuenta
Activos diferidos
 Activos por diferencias temporarias deducibles
Pasivos diferidos
 Pasivos por diferencias temporarias imponibles

 

Queremos llamar la atención en relación a que el término diferido hace referencia a que en el futuro las diferencias surgidas van a suponer un mayor o menor pago por el impuesto, mientras que en el Plan de Cuentas D. 2649 se utiliza para referirse exclusivamente a las diferencias negativas, las que representan un menor pago en el ejercicio actual, siendo las cuentas utilizadas para contabilizar los activos y pasivos derivados de las diferencias las siguientes.

 

Activos y pasivos
Cuenta
Activos
 Impuesto sobre beneficios anticipado
Pasivos
 Impuesto sobre beneficios diferido

 

 

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